"С.А.Николаева. Управленческий учет " - читать интересную книгу автора

- тип производства;

- динамика "нарастания" затрат в ходе технологического процесса;

- степень количественной стабильности незавершенного производства;

- особенности существующей системы учета затрат на производство.

Оценка затрат на брак продукции

Как и для оценки незавершенного производства, в отношении оценки
бракованной продукции также существуют два принципиальных направления:

- оценка по фактической или нормативной себестоимости;

- оценка по полной или ограниченной себестоимости.

Логически правильно предположить, что величина затрат на производство
некачественной продукции соответствует затратам на годные изделия, так как
они изготавливаются одновременно и по одной технологии. Следовательно,
наиболее обоснованна оценка затрат на забракованную продукцию по фактическим
затратам на ее изготовление. Это положение относится и к окончательному, и к
исправимому браку.

Вместе с тем причины брака весьма разнообразны, и брак может появиться
на любой стадии производства. Калькулирование затрат на брак продукции по
фактической себестоимости в ряде производств связано с трудоемкими
расчетами. Поэтому в производствах с большой номенклатурой выпускаемых
изделий допускается исчисление затрат на брак исходя из нормативной
себестоимости.

Для отражения действительных потерь от брака необходимо определить
перечень статей себестоимости, которые должны включаться в затраты на
забракованную продукцию. Критерием для включения тех или иных затрат в
себестоимость забракованной продукции является уже известный принцип
"причинности". В соответствии с данным принципом неуместно, например,
включать в затраты на брак общезаводские расходы, поскольку они носят
условно - постоянный характер и существенно не изменяются в зависимости от
наличия или отсутствия брака.

Затраты на забракованную продукцию должны быть исчислены по прямому
назначению в отношении определенных изделий. Если носитель затрат
оказывается шире объекта калькулирования, неизбежно косвенное распределение
затрат. В этом случае наиболее приемлемо распределение потерь от брака между
изделиями пропорционально производственной нормативной себестоимости.

В индивидуальном производстве, при непериодическом калькулировании
себестоимости, потери от брака остаются в незавершенном производстве. При
этом известно, к какому изделию они относятся, а само изделие находится в
производстве. В остальных производствах потери от брака относятся на