"Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты" - читать интересную книгу автора (Кузьмин Г В)

Налоговая декларация

Налогоплательщики — физические лица уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п.4 ст.397 НК РФ), поэтому налоговую декларацию им представлять не нужно.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п.4 ст.57 НК РФ).

Декларации по земельному налогу представляются организациями и физическими лицами — индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности) в налоговый орган по месту нахождения земельного участка по истечении налогового периода (календарного года) не позднее 1 февраля следующего года.

Кроме того, налогоплательщики — организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении отчетного периода представляют в инспекцию по месту нахождения земельного участка налоговый расчет авансовых платежей.

Расчеты сумм авансовых платежей по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение года не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.3 ст.398 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 398 НК РФ, форма налоговой декларации по земельному налогу утверждается Министерством финансов России. Однако на сегодняшний день она еще не утверждена.

Что касается формы налогового Расчета по авансовым платежам по земельному налогу, то за I квартал 2005 года столичные налогоплательщики должны были представить ее не позднее 3 мая 2005 года, но не представили, поскольку Минфин России вовремя не успел утвердить эту форму. Тем не менее платить авансовый платеж им пришлось, ведь в отличие от чиновников налогоплательщик всегда должен добросовестно выполнять свои обязанности.

Форма налогового Расчета по авансовым платежам по земельному налогу и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 19 мая 2005 года N 66н, который применяется начиная с отчетности за второй отчетный период 2005 года, то есть за полугодие.

Однако представители налоговой службы потребовали, чтобы налогоплательщики вместе с Расчетом по авансовым платежам по земельному налогу за полугодие представили в налоговый орган и аналогичный Расчет за I квартал 2005 года (письмо ФНС России от 13 мая 2005 года N 21-4-04/171).

Как уже отмечалось, Расчет по итогам отчетного периода представляется в налоговую инспекцию, в которой налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения земельного участка.

При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, представляется один Расчет.

Расчет представляется инвестором по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, инвестор представляет Расчет в налоговый орган по его местонахождению.

Расчет представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расчет на бумажном носителе может быть представлен налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его уполномоченного представителя, а также направлен в виде почтового отправления с описью вложения.

При отправке Расчета по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче Расчета по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

Расчет авансовых платежей включает в себя:

— титульный лист (1 страница);

— раздел 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

— раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу".

Все без исключения налогоплательщики представляют в налоговый орган титульный лист и оба раздела налогового расчета. Раздел 1 является сводным и заполняется на основании показателей раздела 2, поэтому сначала следует заполнить раздел 2, а затем раздел 1.

При заполнении Расчета по авансовым платежам по земельному налогу следует обратить внимание на следующее.

Расчет заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка Расчета на принтере.

На титульном листе не забудьте указать вид представляемого расчета (первичный или корректирующий), отчетный и текущий налоговый периоды, а также полное наименование налоговой инспекции, в которую представляется расчет. Также на титульном листе отражается количество страниц, на которых составлен расчет, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к нему.

В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Расчетом, в строке соответствующей графы ставится прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших Расчет, заверив их печатью организации с указанием даты исправления, или подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не рекомендуется.

Расчет имеет сквозную нумерацию страниц.

Титульный лист (страница 001) заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

В верхней части каждой страницы Расчета указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

Индивидуальный предприниматель при заполнении титульного листа указывает ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ по форме N 12-2-4 (утверждена приказом МНС России от 27 ноября 1998 года N ГБ-3-12/309) или Свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ по форме N 09-2-2 (утверждена приказом МНС России от 3 марта 2004 года N БГ-3-09/178).

Достоверность и полнота сведений, указанных в Расчете организации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется дата подписания Расчета.

В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в Расчете, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации.

Достоверность и полнота сведений, указанных в Расчете индивидуального предпринимателя, подтверждаются подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания Расчета.

Внесение дополнений и изменений в Расчет при обнаружении в текущем налоговом периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), повлекших завышение (занижение) подлежащей уплате в бюджет суммы авансовых платежей по налогу, производится путем представления корректирующего Расчета за соответствующий прошлый отчетный период, в котором отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных изменений и дополнений.

Раздел 1 заполняется налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.

По строке 001 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции).

В каждом блоке строк 010-030 Раздела 1 указывается:

— по строке 010 — код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации, по которому уплачивается сумма авансового платежа по налогу, указанная в строке 030 данного блока;

— по строке 020 — код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата авансового платежа по налогу, указанного по строке 030. Код выбирается из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного постановлением Госстандарта России от 31июля 1995 года N 413. Если код конкретного административно-территориального образования составляет менее 11 знаков, его следует отражать в отведенном для него поле Расчета, начиная с первой ячейки, в ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули;

— по строке 030 — сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате (начисленная по состоянию на отчетную дату) в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и коду ОКАТО.

Значение строки 030 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК равно сумме значения строки 200 всех Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО.

Сведения, указанные в разделе 1, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" заверяются подписью одного из тех лиц, который подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания.

Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской деятельности.

В разделе 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" указывается:

— по строке 010 — кадастровый номер земельного участка;

— по строке 020 — код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок и по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу;

— по строке 030 — код категории земель;

— по строке 040 — значение в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства. Здесь нужно указать срок проектирования и строительства (он может превышать или не превышать 3-летний срок) объекта недвижимости. Соответствующий сроку проектирования и строительства объекта недвижимости квадрат "3 года" или "свыше 3 лет" нужно отметить значком "V";

— по строке 050 — кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях (сумма менее 50 копеек в расчет не включается, а 50 копеек и более округляется до целого рубля);

— по строке 060 — доля налогоплательщика в праве на земельный участок в десятичных дробях с точностью до сотых долей (значение по этой строке заполняется в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или совместной собственности);

— по строке 070 — код налоговой льготы;

— по строке 080 — не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, в целых рублях (сумма менее 50 копеек в расчет не включается, а 50 копеек и более округляется до целого рубля);

— по строке 090 — доля не облагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка в десятичных дробях с точностью до сотых долей (значение по этой строке заполняется в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научными организациями Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств или в случае предоставления дополнительных льгот по земельному налогу, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в виде не облагаемой налогом площади земельного участка);

— по строке 100 — значение с учетом коэффициента К1, величина которого указана по строке 120, заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготы по земельному налогу, установленные пунктом 2 статьи 387 и статьей 395 НК РФ;

— по строке 110 — количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы (месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц);

— по строке 120 — коэффициент К1 (в десятичных дробях с точностью до сотых долей), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в отчетном периоде (месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц);

— по строке 130 — налоговая база, определяемая как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и рассчитанная в зависимости от ситуации как:

— разность значений строк 050 и 080;

— разность значений строк 050 и 100;

— разность значения строки 050 и произведения (с округлением до целых единиц) значений строк 050, 090 и 120, то есть: 050 — (050 х 090 х 120);

— разность произведения (с округлением до целых единиц) значений строк 050 и 060 и значений строк 080, (090 х 120), 100, то есть: (050 х 060) — 080 или (050 х 060) — 100, или (050 х 060) — ((050 х 060) х 090 х 120);

— по строке 140 — налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга);

— по строке 150 — количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода;

— по строке 160 — коэффициент К2 (в десятичных дробях с точностью до сотых долей), который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода (коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке 150, к числу календарных месяцев в отчетном периоде — в случае если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев), то по строке 150 указывается соответственно "3", "6", "9", а по строке 160 указывается "1");

— по строке 170 — сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период, рассчитанная как 1/4 от произведения налоговой базы (указана по строке 130), налоговой ставки (указана по строке 140) и коэффициента К2 (указан по строке 160), деленного на 100. Если налоговый Расчет представляется налогоплательщиком в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, то сумма авансового платежа по строке 170 отражается так. Сумма авансового платежа определяется как 1/4 от произведения значений строк 130, 140 и 160, деленного на 100, и коэффициента 2, если по строке 040 соответствующий квадрат ("3 года") отмечен значком "V", или коэффициента 4, если по строке 040 соответствующий квадрат ("свыше 3 лет") отмечен значком "V";

— по строке 180 — код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога (значение по этой строке заполняется только в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога);

— по строке 190 — сумма налоговой льготы (эта строка заполняется в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога);

— по строке 200 — сумма авансового платежа, подлежащая к уплате за отчетный период, которая определяется как разность значений строк 170 и 190.

Коды и наименования категорий земель указаны в Справочнике категорий земель (Приложение N 1 к рекомендациям по заполнению Расчета). Земли делятся на следующие категории:

— земли сельскохозяйственного назначения;

— земли поселений;

— земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

— земли особо охраняемых территорий и объектов;

— земли лесного фонда;

— земли водного фонда;

— земли запаса;

— прочие земли.

Коды налоговых льгот, которые предоставляются на основании статьи 395 НК РФ (полное освобождение от налогообложения), пункта 5 статьи 391 НК РФ (уменьшение величины налоговой базы на необлагаемую налогом сумму), пункта 2 статьи 387 НК РФ (льготы, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и статьей 7 НК РФ (льготы, предусмотренные международными договорами Российской Федерации), приведены в Приложении N 2 к рекомендациям по заполнению Расчета.

ООО "Спарта" владеет на праве собственности земельным участком на территории г.Москвы. На указанном земельном участке находится его офис. ООО "Спарта" занимается разработкой проектов промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике, электронной технике, горному делу, химической технологии, машиностроению, а также в области промышленного строительства, системотехники и техники безопасности.

Кадастровая стоимость этого земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 6 270 183 руб.

Сумма авансового платежа по земельному налогу, которая причитается к уплате в бюджет за полугодие, составит для ООО "Спарта" 23513 руб. (6 270 183 руб. х 1,5% : 4).

За второй отчетный период — полугодие 2005 года — ООО "Спарта" заполняет расчет по авансовым платежам по земельному налогу следующим образом.

Приложение N 1 к приказу Минфина РФ от 19 мая 2005г. N 66н

штрих-код 5300 3010

ИНН |0|0|7|7|1|8|1|1|1|1|1|1|

КПП |7|7|1|8|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1| 

Форма по КНД 1153003 | |

Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу

Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий (через дробь номер корректировки)

Отчетный период заполняется: за квартал — 3; за полугодие — 6; за 9 месяцев — 9.

Вид документа |1|

Отчетный период | 6|

Текущий налоговый период | 2| 0| 0| 5|

Представляется в Инспекцию Федеральной налоговой службы России N 18 по г.Москве Код |7|7|1|8|| |

По месту нахождения земельного участка | V |

участка недр, предоставленного на условиях СРП

Общество с ограниченной ответственностью "Спарта" 

(полное наименование организации / Фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)

Основной государственный регистрационный номер для организации (ОГРН)  | 1| 0| 2| 7| 7| 1| 8| 2| 2| 2| 2| 2| 2| | |

Основной государственный регистрационный номер для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) | | | | | | | | | | | | | | | | | |

Код из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) | 7| 4|.| 2| 0|.| 1| 4|  | |

Данный расчет составлен на | 3| страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на листах | |

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю: 

Для организации   Руководитель Грибова Юлия Сергеевна

МП 

Для индивидуального предпринимателя

Подпись ______________ Дата

Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

Заполняется работником налогового органа

Сведения о представлении налогового расчета

Данный расчет представлен (нужное отметить

Фамилия, Имя, Отчество (полностью) |знаком V)  

лично | | по почте| | уполномоченным представителем | |

с приложением подтверждающих  документов на | | листах

Дата представления расчета | |

Зарегистрирован за N 

Фамилия, И. О. Подпись | |

Подпись Ю. Грибова Дата |2|2| |0|7| |2|0|0|5|| на страницах | | | |  | |

Главный бухгалтер Грибова Елена Сергеевна |  

Подпись Е. Грибова Дата |2|2| |0|7| |2|0|0|5|

штрих-код 5300 3010

ИНН |0|0|7|7|1|8|1|1|1|1|1|1|

КПП |7|7|1|8|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2| 

Форма по КНД 1153003 | |

Раздел 00001 | |

Раздел 1. Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика) 

Наименование показателя

Код

Значение показателя 

Наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях СРП)

001

Код бюджетной классификации 010 | 1| 8| 2| 1| 0| 6| 0| 6| 0| 0| 0| 0| 3| 1| 0| 0| 0| 1| 1| 0||

Код по ОКАТО  020 | 4| 5| 2| 6| 3| 5| 9| 1| 0| 0| 0|  | |

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | | | | 2| 3| 5| 1| 3| | |

|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:  | |

|    ————— ————— ——————————— | |

|Подпись _________________________________________ Дата | 2| 2| | 0| 7| | 2| 0| 0| 5| | |

штрих-код 5300 3010

ИНН |0|0|7|7|1|8|1|1|1|1|1|1|

КПП |7|7|1|8|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2| 

Форма по КНД 1153003 | |

Раздел 00002 | |

|      | |

|  Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу  | |

Показатели

Код строки

Значение показателей

Кадастровый номер земельного участка | 010 | 77-03-03003 | |

Код по ОКАТО   | 020 | 45263591000 | |

Категория земель (код)  | 030 | 003002000100 | |

Период проектирования и строительства (нужное отметить знаком V)  | 040 || |- 3 года | | — свыше 3 лет | |

Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)   | 050 | 6 270 183 | |

Доля налогоплательщика в праве на земельный участок   | 060 | —  | |

I. Определение налоговой базы   

Код налоговой льготы  | 070 | —  | |

Не облагаемая налогом сумма (руб.) (пункт 2 статьи 387 и пункт 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс))| 080 | 

Доля не облагаемой площади земельного участка (пункт 2 статьи 387 и пункт 8 статьи 395 Кодекса)   090 

Сумма налоговой льготы (руб.) (пункт 2 статьи 387 и статья 395 Кодекса)  | 100 | 

Количество полных месяцев использования налоговой льготы  | 110 | 

Коэффициент К1  | 120 | 

Налоговая база (руб.)  | 130 | 6 270 183 |

II. Налоговая ставка    

Налоговая ставка (%)  | 140 | 1,5  | |

III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу

Количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода | 150 | 6  |

Коэффициент К2  | 160 | 1  |

Сумма исчисленного авансового платежа (руб.) | 170 | 23 513 |

Код налоговой льготы, уменьшающей исчисленнуюсумму налога (пункт 2 статьи 387 Кодекса) | 180 | 

Сумма налоговой льготы (руб.)  | 190 | —  | |

Сумма авансового платежа к уплате за отчетный период (руб.)   | 200 | 23 513 |

Расчет по авансовым платежам по земельному налогу заполняется не нарастающим итогом. Это означает, что при определении величины авансового платежа по итогам каждого отчетного периода авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются.

Только по итогам налогового периода (календарного года), сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (п.5 ст.396 НК РФ). Кстати, аналогичный принцип заложен и в главе 30 НК РФ "Налог на имущество организаций".

И еще. Организации, которые освобождены от уплаты земельного налога, тоже обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу.

Это обусловлено тем, что статья 395 НК РФ устанавливает льготы по земельному налогу, но не выводит те или иные земельные участки из объектов налогообложения и, соответственно, не освобождает организации от обязанностей налогоплательщиков.

Налогоплательщики, которым льготы предоставлены в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), также не освобождаются от обязанностей подавать налоговые декларации.

Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, полностью освобожденные от уплаты земельного налога, должны представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу в общеустановленном порядке.