"Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты" - читать интересную книгу автора (Кузьмин Г В)

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК РФ, то есть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим календарным годом (п.1 ст.397 НК РФ).

Например, в Москве согласно статье 3 Закона N 74 земельный налог, подлежащий уплате по истечении года, уплачивается не позднее 1 февраля следующего года, то есть в соответствии с вышеназванной нормой НК РФ.

Следует помнить, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п.2 ст.57 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

Как уже подчеркивалось, московские налогоплательщики — физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу (п.3 ст.3 Закона N 74). Остальные же столичные плательщики земельного налога, то есть организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), уплачивают авансовые платежи по земельному налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября.

Согласно статье 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока, установленного законодательством о налогах и сборах, падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Так, 30 апреля в 2005 году выпало на субботу, поэтому крайний срок уплаты земельного налога в Москве был перенесен на первый после выходных рабочий день, то есть на 3 мая 2005 года. 31 июля 2005 года было воскресеньем, в связи с чем последним сроком уплаты авансового платежа по земельному налогу стало 1 августа 2005 года.

Кстати, это правило касается не только сроков уплаты налогов и сборов, но и любых других сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, например, сроков подачи декларации.

По истечении налогового периода (календарного года) налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 НК РФ. Это сказано в пункте 2 статьи 397 НК РФ. По мнению автора, в данном случае в кодексе, видимо, присутствует техническая ошибка или описка. Дело в том, что указание, как исчислить сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, содержится в пункте 5 статьи 396 НК РФ. Поэтому данное место следует читать, как: "исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 НК РФ".

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ.